第7版(国际)
专栏：国外税收
发达国家税制改革态势
杨志清
本世纪８０年代，以美国为首的经济发达国家的税制改革浪潮骤起，“降低税率、扩大税基”成了各国税制改革的共同趋势，推动了世界各国税制的发展。进入９０年代以来，随着经济国际化进程的加快，发达国家的税制改革仍保持着深入发展的势头，并呈现以下总体趋势。
政府支出规模急剧膨胀，税负比率一般呈上升趋势。本世纪４０年代，发达国家财政支出占国内生产总值的２５％左右；进入９０年代以后，逐步增至４５％左右，许多西欧国家甚至超过５０％。与之相适应，各国的税收总额占国内生产总值的比重也同步上升。除土耳其以外的所有经合组织成员国的税负比率都在２５％以上，其中欧洲大部分国家接近５０％。
所得税趋于基本稳定状态。经过８０年代“降低税率，扩大税基”的改革，目前各国所得税实际负担趋于接近。公司所得税的税率一般都在３０—４０％之间。个人所得税的主体趋势是降低边际税率，减少累进档次。大多数国家个人所得税最高边际税率都在４５％左右，美国最高时曾达到７０％，后逐步降至５０％、２８％，９０年代又逐步回升到３３％、３６％。这一税率水平与公司所得税实际税率相近。
增值税越来越受重视。增值税自１９５４年法国首创以来，一直受到众多国家推崇和采用，特别是西方国家几乎都实行了“消费型”增值税，并从产制课征到零售环节，采取“发票扣税法”。增值税被誉为“造钱的机器”，税源稳定，可弥补财政赤字的一大缺口。因而进入９０年代以后，为解脱财政困境，各国都将增值税放到了税改的重要地位，增值税已成为西方国家的主体税种。
社会保障税后来居上，发展迅猛。社会保障税是个年轻的税种，目前发达国家全都开征了此税，其中美、德、法、瑞、荷等国，社会保障税已成为头号税种。美国９０年代以前，个人所得税一直居于首位。１９９０年社会保障税收入相当于头号税种的８０％。１９９３年社会保障税已跃居首位，占联邦财政收入的４１％。在德国，社会保障税已占税收收入的一半以上，是所得税的３倍。在法国，社会保障税已接近税收收入总额的５０％，相当于增值税和所得税两税之和。
消除或缓解经济性重复征税的趋势方兴未艾。许多国家对分配的股息课征个人所得税时，允许相应抵扣其在公司环节已征收的公司所得税。这一趋势在９０年代以来更加明显。在经合组织成员国中大多数都已实施这一措施。
税收征收管理与反避税力度呈强化趋势。９０年代以来，各国税收征管，反避税的力度明显加强。（１）建立转让定价税制，并积极推行“预约定价制”，以有效控制应税所得向境外转移。（２）在避税港采取反措施，取消在避税港设立的子公司拖延纳税（不汇回分得利润而拖延纳税）的做法，以遏制资金和财产流入避税港。（３）防止国际税收协定的滥用，以保护本国的税收权益。近年来在美国的影响下，许多发达国家都在对外缔结税收协定中加上防止滥用的条款。
税收管理体制改革走分税制、分权制道路。许多国家实行两套税收体系，并按税种划分确定各自的收入范围，采取集中立法、分级管理或分级立法、分级管理的办法，充分调动各级政府的理财积极性。
国际税收协定网络不断发展。９０年代以来，国家间税收协定活动更加活跃，老协定的修订和新协定的缔结持续不断。西方国家除扩充协定网络外，重点是修订老协定。目前全世界双边税收协定总数已增加到２６００个，比２０年前增加了一倍多。其中多数是发达国家对外签订的。协定适用的税种逐步从所得税、财产税延伸到社会保障税；协定有关反避税的条款更加充实完善；国际间经营利润和股息分配的重叠课征也比照管辖权的双重征税得到不同程度的消除或缓和；国家间税务合作进一步加强。这对发展国际经济交往发挥了重大作用。
由区域经济联合所形成的区域性税收一体化呈现加强的趋势。９０年代以来，以发达国家为首的区域经济一体化的趋势明显加强。在此驱动下，税收一体化进程加快。９０年代以前，欧共体税收一体化措施主要集中在增值税上。９０年代以后加快了步伐，逐步协调了所得税制度。特别是欧洲联盟建立后，将重新构建欧洲税制，并加强了成员国间的税务合作。
国家间税收政策竞争激烈，区域间税制冲突加深。由于各国经济发展水平和文化背景的差异以及区域经济集团内外的经济政策不同，在区域内税制趋同化的同时，国家间税收政策的竞争十分激烈，区域内外的税制冲突也很尖锐。
２１世纪是人类社会更加开放、更加合作的时代，世界经济将越来越成为一个整体。各国必然会随着世界政治、经济和社会的新变化、新发展，相应地调整税收制度和税收政策。发达国家税制改革的上述趋势，在９０年代后期与２１世纪初期仍将保持下去。
编后
本报《国外税收》专栏今天向读者献上最后一篇文章。这一专栏自４月初开篇以来，得到广大读者和有关专家的大力支持，国家税务总局税收科学研究所给予了热情帮助。对此，我们表示诚挚的谢意。
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专栏：
鲁杰罗总干事发表谈话指出
反对把中国加入世贸组织问题政治化
据新华社新加坡４月２４日电（记者曾虎）世界贸易组织总干事雷纳托·鲁杰罗今天在这里批评某些西方国家把政治与中国加入世界贸易组织问题联系在一起。他指出，中国加入世界贸易组织的问题应为纯粹的贸易谈判。
雷纳托·鲁杰罗在世界贸易大会的记者招待会上说，作为世界贸易组织总干事，他个人认为中国加入世界贸易组织的问题应纯属于贸易谈判，而不应牵涉政治上的考虑。
出席大会的中国对外贸易经济合作部部长助理龙永图在接受本社记者采访时指出，在中国加入世贸组织的问题上，有的西方国家使用双重标准是不公平的。而有的国家把解决双边贸易问题当作中国加入世贸组织的前提条件，这是中国不能接受的。
前关贸总协定总干事邓克尔在大会的讨论中也呼吁应让中国和俄罗斯加入世界贸易组织。他说，一个真正的全球性组织应该包括这两个国家。
这次大会是由新加坡贸易发展局和《国际先驱论坛报》联合主办的。参加大会的有２０多个国家的贸易部长以及来自３０多个国家和地区的近７００名高级政府官员、商界和学术界的代表。
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专栏：
第４５届亚太旅协年会闭幕历时３天的第４５届亚太旅游协会年会２４日在曼谷闭幕。会议就如何促进亚太地区旅游业的合作与发展等问题进行了充分探讨和交换意见。第４６届亚太旅游协会年会将于明年４月在北京举行。 （据新华社电）
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专栏：
克林顿签署反恐怖法案美国总统克林顿２４日在白宫签署了反恐怖法案。这项法案是克林顿在去年４月俄克拉何马城联邦大楼被炸后提出的。
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专栏：
罗马尼亚拍卖油田吸引投资有４２家外国石油公司参加的国际石油会议，４月２３日在布加勒斯特召开。罗马尼亚国家矿物资源署向外国石油公司和罗马尼亚国内投资者拍卖１５块油田，以吸引资金，进行石油勘探和开发。
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专栏：
罗南签署基础条约罗马尼亚外长梅列什卡努和南斯拉夫外长卢廷诺维奇２２日在布加勒斯特签署罗南两国基础条约，表示两国将按照联合国宪章和赫尔辛基条约的原则发展双边关系。该条约将由两国总统共同签署。 （本报专电）
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专栏：
亚太经社会第５２届会议闭幕联合国亚太经社委员会第５２届会议２４日在曼谷闭幕。这次会议主要讨论了亚太地区消除贫困问题。
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专栏：新闻分析
马克为何下跌
本报驻德国记者刘华新
４月２３日，在德国法兰克福外汇市场上，美元兑马克汇率创１９９５年２月以来最高纪录，超过１∶１．５２大关。与此同时，英镑兑马克的官方中间汇率为１∶２．２９８７，达今年来最高水平；１０００意大利里拉兑换马克０．９８０４，为１８个月来最高纪录；其他欧洲货币如法国法郎兑马克的情况也大致如此。
美元强、马克弱为近年来所少有。分析家认为，这种变化的主要原因是美国经济增长相对强劲和欧洲货币联盟的准备工作取得较大进展。美国最近公布的２月外贸数字表明，其外贸逆差减少，这一点在美日贸易中表现尤其明显，与去年双方贸易战时已不可同日而语。这无疑加强了美元地位。从欧洲这方面看，自马约确定建立欧洲货币联盟来，投机商一度利用人们对货币联盟的怀疑态度，看好马克这个“避风港”。欧洲经历了１９９２年和１９９３年两次金融风暴，马克汇率扶摇直上。现在，欧盟已确定１９９９年实现货币联盟的目标，单一货币欧元出台已成定局，投机商原先的预测发生动摇，马克地位相应下降。
德国经济增长势头减弱，是马克下跌的另一主要因素。去年一年，美元疲软，马克升值，严重依赖出口的德国经济因汇率的冲击受到巨大损失，以德国最大的工业集团奔驰集团为例，去年一年即因此损失２４亿马克。德国工资去年涨幅过高，公共支出巨大，也使其经济发展背上了沉重负担。最近，德国经济部长、财政部长都调低了对今年经济增长率的预测，认为今年最多只能增长约１％，远低于去年１．９％的水平。
此间专家认为，今后一段时间内美元上涨仍有潜力。其根本原因是，在西方国家中，美国经济发展势头仍较德、日等多数国家为好，尤其是欧洲国家，目前经济普遍不景气，失业率也居高不下，作为欧盟主导货币的马克自然就坚挺不起来。
（本报波恩４月２４日电）
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专栏：
美民主共和两党财政争端缓解
白宫国会达成预算协议
美众院又通过一项临时开支法案
本报华盛顿４月２４日电记者刘爱成报道：美国１９９６财政年度已经过去一半多，但国会领导人和白宫官员直到今天才就本财年后期的预算拨款问题达成协议。
１９９６财政年度去年１０月就已经开始，但在过去近７个月中，由于政府和共和党控制的国会在预算问题上的争执，许多联邦机构和政府计划的预算开支均无法按时得到拨款，曾多次迫使政府部分机构关门。
这次双方出于各自的政治需要，以及本财年只剩下５个月的时间，再僵持下去也没有太大意义，因此在讨价还价后达成妥协：一方面政府预算开支比上个财年有所减少，另一方面克林顿强调的教育、职业培训、增加警察及环境保护等“优先”计划项目基本得到保证。
这项协议将使得数十个政府机构能在本财年剩余的５个月中得到总共约１６００亿美元的拨款。美国国会将根据双方达成的协议，就具体的拨款议案进行讨论通过，以送交克林顿批准生效。从目前政府和国会领导人的表态来看，法案有可能获得国会通过及总统的签署。
据新华社华盛顿４月２４日电在现行应急开支法案即将到期之际，美国众议院２４日又通过了一项临时开支法案，以使联邦政府得以继续运转２４小时。
今天通过的法案已是１９９６财政年度美国国会通过的第１３个临时开支法案，它将为国会和白宫就本财政年度最后５个月的预算达成协议争取一天的时间。
由于白宫和国会在财政预算问题上争执不下，美国部分政府部门在１９９６财政年度头７个月中一直靠一个又一个临时开支法案维持运转。
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专栏：
人民币市场汇价
（中国人民银行公布）
外币名称中间价
１００美元８３３．０１
１００日元７．８００４
１００港币１０７．６５
（据新华社４月２５日电）
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英宣布将宰杀４万头肉牛
据新华社伦敦４月２４日电（记者王诚）英国农业大臣霍格２４日晚宣布，为了尽快使疯牛病从英国牛群中消亡，英政府已决定宰杀４万头３岁以上最易感染疯牛病的肉牛。
霍格是在与英国首相梅杰和英国农场主联盟负责人就已持续近一个月的“疯牛病危机”进行磋商后宣布上述宰杀计划的。霍格介绍说，处理掉部分患病率较高的牛群只是整个计划中的一部分。
霍格指出，该计划是“切合实际”同时也是“建设性的”，它将对欧盟尽快解除在世界范围内禁止英国出口牛肉的禁令产生积极影响。
欧盟１５国的农业部长将于下周一在布鲁塞尔召开会议，讨论英国的这一最新建议。
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专栏：
联合国和伊拉克第三轮石油谈判结束８日开始的联合国秘书处同伊拉克关于“石油换食品”的第三轮谈判２４日结束，谈判取得进展，但还未达成协议，第四轮谈判将于５月初举行。
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专栏：
德联邦银行认为欧洲通向货币联盟路程尚远德意志联邦银行发表的１９９５年度报告指出，尽管这年欧洲联盟半数以上国家在抑制通货膨胀方面达到了加入货币联盟的标准，但在财政赤字、债务额、低长期利率及汇率稳定等其他４项趋同标准方面，总体情况比一年前更加糟糕。因此，欧洲通往货币联盟的路程还很遥远。
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日本国内汽车生产减少据日本汽车工业会日前发表的统计，１９９５年度日本国内汽车产量为１００８．５６５万辆，比上年度减少５％。汽车生产量已经是连续第五个年度减少。
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纽约股市下跌在２４日的纽约证券交易所，道—琼斯３０种工业股票平均价格指数下跌３４．６９点，至５５５３．９０点收盘。当天下跌股略多于上升股，成交量从４．５３亿股增加到４．９３亿股。
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遭禁令迁怒政府
赠牛肉英商泄愤
据新华社伦敦４月２４日电（记者王诚）英国牛肉出口商２３日在英国议会下院对面的空地上举行免费“牛肉大赠送”活动，以抗议英政府对他们目前由于欧盟禁止英国牛肉出口而面临破产的困境采取袖手旁观的态度，并要求政府给予紧急财政援助。
这次活动将把价值１万英镑的牛肉免费赠送给过往行人。活动组织者英国肉类国际交易商协会呼吁英政府向牛肉出口商提供至少３５００万英镑的紧急财政援助，否则每年为英国创利６亿英镑的牛肉出口业将面临破产的困境，２８０００名从业人员也将失业。
出口商对英国政府上周宣布给养牛户和屠宰场财政补偿，而对牛肉出口商的处境置之不理表示愤怒。
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激光器大显威风
除涂鸦清洁市容
据新华社华盛顿４月２４日电（记者唐霄）世界各国都有一些不讲文明的人喜欢在公共建筑、甚至是古迹和雕像上胡涂乱画，如何有效地清除它们而又不损害建筑物本身？美国劳伦斯·利弗莫尔实验室发明的便携式除污激光器可以大显身手。
据《纽约时报》报道，利弗莫尔实验室近年来致力于将军用技术向民用方向转化，它发明的这种小型激光器在１个小时内可以将长６００英尺、宽５英尺范围内的涂抹清除干净。无论是光滑水泥墙面、大理石墙面、塑料贴面上的胡写乱画，还是木头、砖瓦等较粗糙表面上的“即兴创作”；无论涂抹的是普通颜料，还是大量含铅的油漆，该激光器都可以轻松对付，且污物清除后原来的外表面不会留下任何痕迹。
这种给建筑物美容的激光除污器不是靠灼烧而是靠光声压力波来工作。该激光器能发出１００瓦、频率为１０００赫兹的绿色光波，当光波投射到需要清洁的建筑物表面时，其中部分能量转化成声波。当声波接触到建筑物坚硬的外表面时将被反射回来，这部分反射的声波与激光器发出的光波转化成的声波发生碰撞导致力量微小的“爆炸”，将建筑物表面的污物与建筑物本身分离剥落，达到清洁的目的。
目前该实验室正积极从政府和感兴趣的企业吸引投资以将该激光器投入大批量生产。
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一年一度的德国汉诺威办公、信息和通讯技术博览会是世界最大的计算机展。今年的参展单位有来自66个国家的6507家厂商。联网技术是博览会的热门，图为观众利用陈列的计算机在网络里“漫游”。新华社发
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美国首都华盛顿的学校总监四月二十四日宣布，市内七所学校和几家成人教育中心因财政紧张将被迫关闭。当天下午，在被列入关闭名单的哈迪中学教学楼前，知道可以不再来这里上学的学生放学回家。新华社记者宋晓刚摄